財富傳承規劃》幾乎課不到遺產稅、贈與稅?運用8方法,合法節稅、降低稅率

撰文 :鄭惠方(艾蜜莉會計師) 日期:2020年05月19日 分類:最新文章
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每年5月你收到稅單會不會心痛?你會不會想要少繳點稅?

多數人年年心痛、年年疑惑,但是從不採取行動。本文解決你陳年的「痛」和「疑慮」,讓你知道個人所得稅制是怎麼一回事,也讓你知道如何合法正確的節稅!

財富傳承的節稅規劃

 

善用分年贈與及婚嫁時贈與

 

目前遺贈稅已由單一稅率10%調整為累進稅率,最高20%。財富傳承給子女時,務必善用分年贈與的免稅額和婚嫁贈與的100萬元免稅額度。

 

分年贈與,對於財富傳承具有二個節稅效果:

 

(1)創造免稅額:

 

1,000萬元的資產若是一次性贈與,只能扣除一次220萬元的免稅額,仍需繳納數十萬元的贈與稅;若是有計畫地分年贈與,創造多次的220萬免稅額,即有可能免贈與稅或降低贈與稅。

 

(2)降低適用稅率:

 

目前遺贈稅採累進稅率,依遺產或贈與金額的高低,稅率可分為10%、15%、20%。透過計畫性地分年贈與,可以降低單次贈與的金額,可降低贈與稅適用稅率。此外,透過分年逐步贈與,父母最後所剩的遺產金額變低了,遺產稅也可能適用較低的稅率。

 

有計畫地善用分年贈與及婚嫁時贈與,搭配夫妻間贈與免贈與稅,對於多數家庭來說,已足夠移轉大部分資產,幾乎課不到遺產及贈與稅。

 

壓縮財產價值

 

依照《遺贈稅法》規定,遺產及贈與財產價值是以被繼承人死亡時或贈與人贈與時之「時價」為準。不同種類的財產,有不同的時價認定原則,且「時價」不見得等於「市價」。

 

舉例來說,不動產、未上市櫃股票的時價往往低於市價,以市價買進,時價計稅。如果能善用兩種價格的差異,壓縮課稅財產的價值,即可降低遺產及贈與稅。

 

有些人會採取更積極的作法,將應稅財產(如現金)直接轉為免稅財產(如農地、公共設施保留地、保險)。但農地、公共設施保留地、保險等財產之所以免遺產稅,均有其立法理由。例如農地免徵遺產稅,是為了獎勵繼承人能繼續作農業使用。

 

若高齡或重病時購買農地,國稅局可能依實質課稅原則,由動機、身分背景、年齡、健康狀況等條件判斷購買農地的目的,若不符合當初免稅的立法意旨或實質經濟事實關係,這筆農用之農地還是可能被核定計入遺產總額。

 

附有負擔贈與

 

依《遺贈稅法》第21條規定,贈與附有負擔者,由受贈人負擔部分應自贈與總額中扣除。因此,當受贈人取得財產但也負擔額外義務時,只要該負擔滿足以下所有條件,就可從贈與總額中扣除,降低贈與淨額。

 

1. 該負擔需具有財產價值。

 

2. 該負擔業經履行或能確保其履行。

 

3. 該負擔不能是向第三人為給付。

 

4. 負擔之金額不能超過該贈與財產的價值。

 

附有負擔贈與最常見的形式是不動產連同貸款一併贈與,此時的附有負擔可以是贈與時由受贈人負擔的土地增值稅、契稅或尚未償還的貸款。

 

購買不動產再贈與雖然已經能夠透過壓縮財產價值來節稅,如果連同貸款一併贈與,更可以加強節稅效果。例如,父母購買後再贈與給子女的不動產市價3,000萬元、不動產現值1,500萬元、自備1,720萬元、貸款1,280萬元,那麼不動產連同貸款一併贈與,將不用繳贈與稅。

 

贈與淨額=贈與總額-免稅額-扣除額

=1,500萬-220萬-1,280萬

=0元

 

以附有負擔贈與方式節稅,要特別注意受贈人(子女)必須有能力負擔這筆貸款,並且日後確實由受贈人(子女)還款。若子女沒有工作能力或經濟能力,國稅局可能不認可貸款當作贈與稅扣除額,將視同於不動產贈與給子女,要繳128萬贈與稅〔(1,500萬-免稅額220萬)× 稅率10%〕。

 

就算子女有收入,但是父母如果擔心子女負擔太重,可以搭配分年贈與資金給子女用以償還房貸,而不要由父母一次性代償房貸,否則代償房貸會視為另一筆贈與,按償還金額課徵贈與稅。

 

最後,不動產連同貸款一併贈與雖然可以節贈與稅,但對日後出售不動產時的所得稅的影響也應同時評估,以免因小失大。

 

善用剩餘財產差額分配請求權

 

「剩餘財產差額分配請求權」,是指法定財產制關係消滅時,夫或妻現存之婚後財產(不包含因繼承或其他無償取得之財產及撫慰金)扣除婚姻關係存續所負債務後,其雙方剩餘財產之差額平均分配。

 

申報遺產稅時,剩餘財產差額分配請求權的金額可以自被繼承人遺產總額中扣除。換句話說,如果夫妻兩人個別的婚後財產金額差異大(如一人有數億家產,另一人財產約千萬),按剩餘財產差額平均分配的觀念,當高資產者過世時,生存配偶主張「剩餘財產差額分配請求權」,遺產稅的節稅效果就會相當驚人。

 

最後,遺產稅申報時主張配偶剩餘財產差額分配請求權者,一定要在稅局核發完稅或免稅證明書之日起一年內給付該請求權金額之財產予生存配偶,不然將被追繳稅款。

 

生存配偶取得財產後,應盡早進行節稅規劃,不然實質上可能無法真正節稅,只是變成「遞延課稅」。

 

善用保險給付不計入遺產總額

 

如先前章節介紹,以保險作為財產傳承的工具,具有多重優點,務必善用保險作為家族財富傳承及節稅規劃。常聽到的保險免稅,指的是保險給付滿足以下條件時,不計入遺產總額。

 

1. 以「身故」為條件的保險給付。

 

2. 被繼承人為「被保險人」。

 

3. 須有「指定受益人」。

 

4. 須為「國內保單」。

 

應特別留意的是,保險並非完全免稅,不同的情況下可能涉及遺產稅、贈與稅及最低稅負制。例如,被繼承人是要保人而非被保險人,死亡時並無死亡給付,保單價值仍屬於被繼承人之遺產。此外,對於投保大額保單的讀者來說還有最低稅負制的問題。

 

受益人與要保人非屬同一人之死亡給付,一申報戶全年合計金額在3,330萬元以下免計入基本所得額;超過3,330萬元者,其死亡給付以扣除3,330萬元後之餘額計入基本所得額。最後,變更要保人、變更受益人、代繳保費或代償保單借款,均涉及贈與稅。

 

保險給付雖然免遺產稅,但保險其實涉及遺產稅、贈與稅及最低稅負制等複雜的稅務議題,且利用保險不當避稅,可能誤觸「保險實質課稅八大樣態」,不可不慎。

 

隔代繼承

 

如果被繼承人死亡時遺有配偶及子女,依照《民法》第1138條的規定,應由配偶和子女為繼承人(第一順位直系血親卑親屬)。「隔代繼承」是利用《民法》中拋棄繼承的規定,子女們全數選擇拋棄繼承,由被繼承人之孫子女輩取得繼承權。

 

舉例來說,假設老王及其子孫皆滿20歲,老王於108年過世,其子(如下圖甲、乙)均拋棄繼承而由孫子女繼承(如下圖A、B、C),即為「隔代繼承」。

 

財富傳承節稅規劃》幾乎課不到遺產及贈與稅?8個方法,合法正確免繳稅或降低稅率

 

為避免親等近者藉拋棄繼承由次親等卑親屬繼承方式,增加繼承人扣除額,以規避遺產稅,《遺贈稅法》規定,若第一順位之繼承人,其親等近者(子女)均拋棄繼承權時,由次親等之直系血親卑親屬(孫子女)繼承,直系血親卑親屬扣除額,仍以「拋棄繼承前」原得扣除之數額為限。因此,「隔代繼承」並無法增加遺產稅申報扣除額。

 

「隔代繼承」的節稅效果,在於以下兩點:

 

(1)少繳一次遺贈稅:

 

祖父母輩一次就把財產傳承給孫子女輩,省去未來子女再傳給孫子女那一段的遺贈稅及其他財產移轉稅負(如土地增值稅、契稅等)。

 

(2)降低綜合所得稅適用稅率:

 

孫子女輩的收入通常較子女輩低,孫子女持有財產期間所產生的所得,可望適用較低的綜合所得稅率。

 

最後,規劃隔代繼承時,最好以協議分割的方式分配遺產,以避免不必要的家族糾紛。

 

「本金自益、孳息他益」股權信託

 

多數民眾手中或多或少都持有一些股票,若是企業主,更是持有大量的自家公司股票。生前就贈與股票給子女,不留待繼承,有以下幾個優點:

 

(1)充實子女財力:

 

即早移轉股票給子女,未來股票孳息將直接配發給子女,可透過股利收入充實子女財力,有利於日後其他財產的傳承。

 

(2)降低股利的所得稅及父母的遺產總額:

 

由於贈與後的股利已非父母的所得及資產,有機會降低股利的所得稅及父母未來的遺產總額。

 

(3)擇時逢低贈與:

 

未上市櫃股票的計價方式是按照公司帳面淨值計算,而上市櫃公司股票則是按照收盤價計算。股價起起伏伏,若是生前挑選股價低檔時贈與,將可節省遺贈稅。

 

有些公司老闆基於股權不宜隨意移轉考量,會選擇「本金自益、孳息他益」股權信託,手上仍保留母股,只贈與股利的部分。

 

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「自益信託」,指受益人為委託人,因為利益仍屬於委託人自己所有,無贈與稅的問題;「他益信託」,指受益人非委託人,視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人,以訂定、變更信託契約之日為贈與行為發生日,課徵贈與稅。

 

然而,企業每年分派的股利並不固定,訂定信託契約時,根本無法得知未來信託期間發放股利的價值,那麼又該如何對孳息課贈與稅呢?

 

為使信託期間的孳息課稅有明確依據,《遺贈稅法》第10條之2明定,依贈與時「郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率」複利折算現值,作為本金的現值。以「信託金額或贈與時信託財產之時價」(本金終值)與本金現值的差額,作為孳息估價的依據。

 

此項規定的意涵是,假設郵局一年期定存固定利率為信託期間每年的孳息報酬率,因此只要股票殖利率高過郵局一年期定存固定利率,多出來的部分課不到贈與稅,比起領到股利再贈與給子女,更有節稅效益。

 

舉例來說,父母想要將未來5年的股票孳息贈與給子女,於108年將時價3,000萬的股票做「本金自益,孳息他益」股權信託,5年後信託期間屆滿再由父母取回本金。孳息他益部分,贈與稅該如何計算?

 

(1)依信託成立時的「郵局一年期定存固定利率」(108年為1.04%)複利折算現值:

 

股票本金現值=3,000萬 × 0.9496【即( )5】=2,848.8萬元

 

(2)股票時價3,000萬減去本金現值2,848.8萬,得到股票孳息價值:

 

股票孳息價值=3,000萬-2,848.8萬=151.2萬元

 

以這個案例來說,無論未來5年實際發放的股利金額是多少,孳息他益的贈與總額都是151.2萬元。

 

「本金自益,孳息他益」股權信託的節稅效益在當今低利率的環境下更為明顯,因為利率越低,計算出來的贈與總額就越低,相對的套利空間就越大。

 

股票殖利率越高,相對的套利空間也越大。「本金自益,孳息他益」股權信託,除了可省下一筆贈與稅,由於股利所得人由委託人(父母)變成受益人(子女),還能達到分散股利所得的效果,節省所得稅。

 

雖然「本金自益,孳息他益」股權信託的節稅效果大,但執行有許多細節應留意。例如信託契約,應明定有特定之受益人或受益人之範圍及條件,且委託人無保留變更受益人的權利。

 

此外,知悉被投資公司將分配盈餘後,才簽訂孳息他益的信託契約;或委託人對盈餘分配具有控制權,將訂約時公司累積未分配之盈餘以信託形式為贈與,都會被國稅局視為不當避稅,依實質課稅原則課稅。

 

核釋個人簽訂孳息他益之股票信託相關課稅規定

 

委託人經由股東會、董事會等會議資料知悉被投資公司將分配盈餘後,簽訂孳息他益之信託契約;或委託人對被投資公司之盈餘分配具有控制權,於簽訂孳息他益之信託契約後,經由盈餘分配決議,將訂約時該公司累積未分配之盈餘以信託形式為贈與並據以申報贈與稅者,該盈餘於訂約時已明確或可得確定,尚非信託契約訂定後,受託人於信託期間管理受託股票產生之收益,則委託人以信託形式贈與該部分孳息,其實質與委任受託人領取孳息再贈與受益人之情形並無不同,依實質課稅原則,該部分孳息仍屬委託人之所得,應於所得發生年度依法課徵委託人之綜合所得稅;嗣受託人交付該部分孳息與受益人時,應依法課徵委託人贈與稅。

(100年5月6日台財稅字第10000076610號令)

 

補充說明:財政部100年5月6日台財稅字第10000076610號令之執行措施

 

稽徵機關就具體個案情形判斷是否符合「知悉」或「有控制權」之要件時,非僅以委託人具有內部人身分(例如:董事、監察人、經理人或持有該公司股份超過10%之股東)為唯一判斷標準,應依職權調查證據,審慎查明課稅事實並負舉證責任,俾正確核課稅捐,以保障納稅義務人權益。

(100年8月23日台財稅字第10004525990號函)

 

以公司名義持有資產

 

財產,不一定要以個人名義持有,也可以「公司」名義持有財產,即由「個人直接從持有資產」變成「個人持有公司股份再間接持有資產」。以「公司」名義持有財產進行財富傳承,有以下幾項優點:

 

(1)節稅效益

 

個人名義持有財產,持有期間的資產開發或管理費用,在個人申報綜合所得稅時幾乎難以減除費用,但以公司名義持有財產,可以列報相關營業費用。

 

此外,贈與或出售土地,需要課土地增值稅。若以公司持有土地,透過轉讓公司股份而非直接轉讓土地,即可免課土地增值稅。

 

(2)易於管理、開發或處分資產

 

土地或房屋經過幾代繼承後產權分散,越來越難以有效利用;若以公司持有,縱使股權分散,只要通過董事會或股東會多數決議便能開發或處分公司名下資產,較個人持有更易於管理運用名下資產。如果搭配閉鎖性公司制度,更能防止家族資產流落外人。

 

雖然以公司名義持有資產有上述優點,但也同時喪失了個人繼承土地時免土地增值稅的好處,因為此時繼承的財產是公司股權,而非土地本身。最後,以公司名義持有管理資產,應注意避免不當避稅,致遭實質課稅原則課稅。

 

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(本文摘自《艾蜜莉會計師教你聰明節稅:圖解個人所得、房地產、投資理財、遺贈稅(2020年最新法規增訂版)》,財經傳訊出版,鄭惠方(艾蜜莉會計師)著)

 

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撰文 :陳志武 日期:2019年10月28日 分類:最新文章 圖檔來源:達志
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美國石油大王洛克斐勒曾說:「如果你想讓一個人殘廢,只要給他一對拐杖,只要幾個月就能達到目的。換句話說,如果在一定期間內你給一個人免費的午餐,他就會養成不勞而獲的習慣。別忘了,每個人在娘胎裡就開始有被照顧的需求了。」

他進一步說:「資助金錢是一種錯誤行為,會使一個人失去節儉、勤奮的動力,而變得懶惰、不思進取、沒有責任感。更重要的是,當你施捨一個人時,你就否定了他的尊嚴。你否定了他的尊嚴,你就搶走了他的命運。」

你可能聽過以下言論:借錢花是愛享受但沒有自制力的表現,尤其是如果年輕時就借錢消費,長大了那怎麼得了……

 

來看個真實的故事:劉教授在一所大學歷史系任教,二○○六年,他來耶魯大學訪問一年,其間,向我說了他小舅子的故事。二○○四年,劉教授在上海的小舅子小王結婚,要花人民幣一百二十萬元買間四十五坪的房子。

 

小王和未婚妻都在金融公司工作,兩人年收入總共為十八萬元,手頭上的積蓄有三十萬元,所以,要買房還缺九十萬。這九十萬要怎麼湊呢?

 

一種可能是小王從銀行貸款,如果以三十年為期、年息五%計算,小王今後的月付額大約四千八百三十二元,年支出不到六萬元。這金額他們支付得起,但會花掉夫妻未來年收入的三分之一。

 

不過,小王和未婚妻並不願意貸款。他們向父母說,貸款會讓他們剛成家就背著每月得還款的包袱。

 

小王的父母想想也是,不能讓年輕夫妻背著這麼重的擔子。正好小王父母已退休,手頭上有六十萬元養老用的積蓄。就這樣,小王父母拿出六十萬元的積蓄,劉教授本人貢獻了全部積蓄的二十萬元,另一位親戚出了十萬元,讓小王順利買房

 

當然,劉教授小舅子的故事對華人來說很習以為常,只是這種安排改變了小王大家庭的關係和性質。

 

第一,劉教授本人現在一想起這事就生氣,作為歷史學教授,自己的收入並不高,二十萬元積蓄是他當時所有的錢。加上自己的房子也不過二十多坪,憑什麼得把所有的積蓄供小舅子買間四十五坪的大房?所以,從那以後,提起小舅子,他先想到的是自己的積蓄,而不是跟小舅子的感情有多好,況且那筆錢也讓劉教授跟夫人的關係變得緊張。

 

第二,本來小王父母可以把六十萬元的養老金進行理財投資,待更年老時,能夠養活自己,也能有自己的尊嚴和自主。

 

如今錢都給了兒子,今後的養老就只能靠兒子,不管今後跟媳婦是否相處融洽,也沒有別的選擇,只能跟他們一起住、靠他們供養、等著他們給錢。本來可以獨立養老的小王父母,今後就只能靠別人,不能想要怎麼花錢就怎麼花。

 

更糟糕的是,正因為小王很容易地得到九十萬元的幫助,無法深刻感受到靠自己勞動養活自己的責任,那看似「免費午餐」的九十萬元,只會培養惰性。

 

如果小王的九十萬元是向銀行貸款,自己借錢來花,表面上會給小王夫婦帶來還款壓力,但這種壓力不是壞事,會迫使小王奮發向上,培養「自食其力」的個人責任。

 

同時,這也保住了父母的養老金,老後有自尊的財產基礎,可以理直氣壯,不需要看子女臉色。對劉教授夫婦來說,他們的關係就不會出現惡化,當然也不會讓劉教授一想起小舅子就想到失去的積蓄。

 

實際上,這兩種安排,給每個人帶來的自由度也截然不同。試想,小王拿了親戚的九十萬元買了大房子,他們夫妻今後進行消費,親戚自然有權過問、有權管,就像劉教授抱怨小王的房子比他自己的大很多一樣。

 

在美國,借貸消費已經是整個社會文化的一部分,是如此自然,以至於兩年前當我準備以現金買房時,我女兒說:「現金購屋合法嗎?」她的意思是說:一般人都借錢買房,怎麼會用現金買?

 

當然,美國並非一直如此,借貸消費的做法源於十九世紀中期。當時美國社會特別是教會對借錢極為排斥,認為借錢的人道德自律性一定很差,因為「他們花掉今天的收入還不夠,居然還要借未來的錢花」!

 

所以,那時美國人借錢花時都不敢告訴別人。但到了一九二○年代,借貸消費已經非常普遍,這讓一些學者開始研究,借貸消費到底使美國人變得更獨立、更勤儉了,還是變得更懶惰、道德更敗壞了?

 

當時哥倫比亞大學經濟系主任、經濟學家賽里格曼(Edwin Seligman) 教授,蒐集了一九○○年後美國人的借貸和消費等詳細資料,整理研究後發現:每月還款壓力不僅沒有使美國人懶惰,而且迫使他們更加向上,追求自立。

 

特別是因為還款壓力,許多家庭開始注意理財、精心安排家庭收支。同時還催生出家庭財務規畫這個專門職業,以確保每個月能按期還款,「家庭財務紀律」成了新的流行語。

 

現在,不少父母也越來越意識到,靠血緣網絡內部互通有無,完成人際跨期金融交易,並不能激勵每個人奮發向上,會培養出等待「免費午餐」「搭便車」的精神。之前,有一對夫婦不滿兒子揮霍無度,哪怕得多繳六十萬元的稅,也要從兒子手裡收回價值兩千萬元的別墅。

 

母親李女士說:「兒子這麼大了,只知道花天酒地,用錢揮霍無度,也不結婚……」為了敲醒不爭氣的兒子,他們決定把先前為了避遺產稅而轉贈給兒子的別墅轉回自己名下。雖然如此無法躲避遺產稅,還得多付六十萬元的交易稅,他們也堅持。

 

 

不管父母、親友是否有錢,給年輕人「免費午餐」絕非上策。

 

利用外部金融市場讓年輕人「自食其力」,最終不僅為個人空間、個人自由的最大化提供基礎,還能迫使年輕人成材、成功、有出息。

 

書籍簡介:

(本文摘自《耶魯最受歡迎的金融通識課》,今周刊,陳志武著)

 

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母親一過世,妹妹竟告我要分遺產,1例子告訴我們:你我的付出,到底價值幾分?

撰文 :吳挺絹律師/理財規劃顧問(AFP) 日期:2019年09月04日 分類:最新文章 圖檔來源:達志(示意圖,非當事人。)
示意圖,非當事人。圖/達志
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編按:擔任長時間照顧者的妹妹,在母親過世後怒告王先生,爭取鉅額遺產分割;然而,這筆遺產,是他母親在生前,另外贈與給王先生的遺產。是什樣的原因,讓妹妹急欲爭取遺產分割?這個故事,期盼未來每一個家庭,都能在照顧、遺產分割上,能妥善安排,家和萬事興;也讓人省思,家人之間的照顧與付出,到底價值幾分?

王先生常年因工作,被外派居住在國外,昨天打電話進事務所約諮詢時間時,還特別提到:「因為只會在台灣待一週,因此希望能幫他安排這兩天的時間會談。」因此,今天一早,就和他在事務所見面了!

 

「王先生您好,昨天電話中,您只提到有繼承的問題需要協助,請問是繼承遇到甚麼問題呢?」我問。

 

「吳律師,其實是我收到法院的開庭通知單!我妹妹告我,要分媽媽的遺產。通知單上寫下個月開庭,但我不會在國內,因此我想請吳律師幫我處理。」說著說著,王先生就把法院的開庭通知書遞給我了。

 

我接過來一看,案由確實清楚寫著「分割遺產」。我便接著問:「王先生,請問您母親在什麼時候過世的?遺產稅有申報完成了嗎?」因為,如果沒有申報完遺產稅,拿到國稅局的免稅或遺產稅繳清證明書的話,繼承人們是不能提起分割遺產訴訟的。

 

「有的,我媽媽在去年過世,遺產稅已經申報完成,有拿到遺產稅繳清證明書了!吳律師請看這份文件。」

 

我接過王先生遞給我的遺產稅繳清證明書,稍微看了一下上面申報的遺產,主要是銀行存款、股票,並沒有一般容易造成繼承人們分配意見不合的不動產。

 

因此我又向王先生提問:「看您母親的遺產,還算單純,請問您們的父親還在嗎?您又有幾位兄弟姐妹呢?」問這些問題,是在釐清繼承人,到底有哪幾位?

 

「我父親10年前已經過世,我只有一位妹妹,就是現在要告我的這一個妹妹。」

 

這樣初步看起來,已故王媽媽的遺產狀態和繼承人,都很單純啊~為什麼妹妹要告哥哥,而無法用協調的方式談遺產分配呢?

 

「妹妹提告之前,有和您談過嗎?」

 

「從去年媽媽喪禮辦完之後,我們就有陸陸續續的在談,對於媽媽的存款和股票,我們一人一半,是都沒有意見!可是妹妹堅持要求,之前媽媽生前贈與給我的錢,也要算遺產,她也要分,我不同意,所以我們就一直沒有達成共識。而我這次回來台灣,就看到家裡信箱有招領郵件,我去領之後,沒想到竟然是妹妹告我的法院通知書!」

 

看來,這筆王媽媽生前贈與給王先生的款項,就是今天二人意見相持不下的原因了!

 

「請問吳律師,我媽媽之前給我的錢,妹妹真的有權利分嗎?」王先生急切的問道!再仔細的看了一次「遺產稅繳清證明書」上面確實有一筆記載「死亡前二年內贈與財產」核定價額100萬元!

 

「雖然依據遺產及贈與稅法規定,這筆母親贈與給您的現金,您和妹妹當初在申報遺產稅時,必須併入遺產總額申報。但基本上,母親贈與給您的財產,就已經是您的財產了!」我向王先生解釋。

 

「可是我妹妹之前說什麼,民法有修法:死亡前兩年的贈與,繼承人都可以分?」王先生急著找出,他和妹妹之前的line對話紀錄給我看!

 

「我想那是您妹妹誤解了!她提到的可能是現在的民法第1148-1條的規定:『繼承人在繼承開始前二年內,從被繼承人受有財產之贈與者,該財產視為其所得遺產。前項財產如已移轉或滅失,其價額,依贈與時之價值計算。』」

 

「不過這個規定,法律的立法理由和法院的看法都認為,是在保障被繼承人(也就是您母親)的債權人的規定!是避免被繼承人生前把自己的財產都送出去,導致身故後,債權人的債權反而沒有辦法獲得清償。而繼承人們之間,彼此是不可以主張依據這一條,要求其他繼承人把生前接受的贈與又計算回來應繼遺產當中的!」

 

「那麼,我就可以放心了嗎?」王先生聽完我的解釋後,鬆了一口氣說。

 

「是不是可以放心,我還要跟您請教,當初母親為什麼要贈與您這一筆100萬元?」

 

「我沒有問過媽媽,但這幾年媽媽退休沒有繼續工作了,我都從國外寄錢回來給媽媽當生活費。前年媽媽診斷出肺腺癌末期後,某天媽媽只告訴我,她有匯這筆款給我,叫我好好照顧自己。」聽著王先生緩緩道來,我可以想像王媽媽當初對於兒子的生活,放不下的那份心情。

 

「王先生,請問您結婚了嗎?」我忍不住開口問,或許王媽媽是擔心兒子身邊沒有人可以互相照顧?

 

「我還沒結婚。」王先生說。

 

「那是了,我可以理解您母親當初匯款時的心情,她可能想您身邊還沒有個伴,至少多留點錢可以照顧自己!」

 

「此外,民法是規定:如果當初您母親是因為您要結婚、分居或營業,才贈與財產給您,那麼今天妹妹可以要求把贈與價額100萬元,加入應繼遺產,到時候分遺產時,從您的應繼分扣除。」

 

「但是,今天聽起來『不是』因為這三個原因,您母親才贈與財產給您,因此,您妹妹就『沒有權利』這樣要求了!」聽到這裡,王先生才真正放鬆了下來。

 

「當初,母親生病後,是由誰去照顧她呢?」我問。

 

「那時候因為我的工作在海外,比較不好請假,所以我主要是定期回來看媽媽,但我有匯款請妹妹幫忙照顧媽媽,我其實也很感謝妹妹,在最後的時間,花了不少心力照顧媽媽。」

 

「您們沒有請外籍勞工看護或是照顧服務員來協助嗎?」我想台灣多數家庭,至少會請外籍勞工看護幫忙。

 

「都沒有耶!是不是妹妹現在覺得,她對媽媽付出比較多,所以對於媽媽有另外給我100萬元,心理不平衡!其實這幾年我有聽媽媽說,妹妹三不五時會因為先生工作比較不穩定,來跟媽媽要求金錢協助,媽媽也有資助她了啊,那些我都沒跟妹妹計較了!」說到這,王先生似乎有些忿忿不平的情緒上來了。

 

「王先生,我想我瞭解目前您和妹妹在心理上,僵持不下的點在哪裡了!對於您提到的照顧情況,您們兩位有不同的立場,也很難說誰對誰錯。」我對他說。

 

「吳律師,那後面的法院程序就請您協助了!」

 

「好的,我想訴訟程序我們還是一樣進行,這中間我會盡我所能看看能否有機會透過雙方談和解,來把這個結打開。」

 

許多遺產糾紛案件,源自於繼承人們對於自己及其他繼承人對被繼承人(通常是父母)與這個家的「付出」質、量,認知頗有差距~

 

 

到底你我的付出,一分值多少?甚麼叫公平?是一個在繼承人們心中難以解開的結!而常常呈現出來的,就是爭產訴訟了!這不是只是有錢人的專利,而是你我身邊一個個活生生的真實人生!

 

因此,我通常建議家屬們,當家人因生病、失智、失能……等情況,需要長期照顧時,「適度的」請專業的相關人員來協助。

 

例如:照顧問題請照顧服務員協助,財產問題請律師協助……以避免被照顧者上天堂之後,繼承人們間的一場因照顧過程(甚至從小到大)彼此不愉快而產生的心結,所引發的遺產大戰,在人間法庭展開,我相信這也不是在天堂的父母們所希望看見的!

 

 

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(本文獲「吳挺絹律師/理財規劃顧問(AFP)」授權轉載,原文刊載於此)

 

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王伯伯突然罹患癌症然後就過世了,留下因為腦中風行動不便的王媽媽,龐大的醫療與照顧安養費用,但大多數的財產都在王伯伯的名下,除一般扣除額之外,王媽媽還可提出什麼申請呢?
生存之配偶於申報遺產稅時,可依民法第1030條之1規定,主張剩餘財產差額分配請求權。

剩餘財產差額分配請求權


剩餘財產差額分配請求權不論是夫或妻任何一方死亡,只要是剩餘財產較多的一方先過世,生存的一方主張行使剩餘財產差額分配請求權,可節省遺產稅,計算方法如下:

 

被繼承人的剩餘財產

 

被繼承人死亡時的原有財產價值(指於婚姻關係存續中取得而現存的原有財產,不包括因繼承或受贈取得的財產)-負債=被繼承人的剩餘財產。

 

可請求分配剩餘財產差額的上限

 

生存配偶於被繼承人死亡時的原有財產價值-負債=生存配偶的剩餘財產(被繼承人的剩餘財產-生存配偶的剩餘財產)X1/2=可請求分配剩餘財產差額的上限。

 

 

二年間不行使而消滅

 

剩餘財產差額分配請求權自請求權人知道雙方有剩餘財產差額時起,二年間不行使而消滅。自法定財產關係消滅時(也就是一方死亡或離婚、判決離婚)起,逾五年不行使也會消滅。

 

生存的配偶可以自行向國稅局提出扣除該差額的請求,不須再檢附全體繼承人的同意書。

 

例如:王伯伯過世,其在婚後取得的財產有5,000萬元,房貸負債2,000萬元,剩餘財產為3,000萬,王媽媽就可以取得1,500萬元的剩餘財產請求權,該1,500萬元列為被繼承人遺產之扣除額。(財政部94.6.29台財稅字第09404540280號函)

 

遺產稅自去年調高最高稅率至20%,降低遺產總額就能減少遺產稅,王伯伯過世時,即視為「法定財產制」關係消滅,可依民法規定,申請計算夫妻婚後剩餘財產半數做為扣除額分配給配偶,後續再做遺產規畫。

 

 

法定財產是目前最為常見之夫妻財產制,只要夫妻雙方未特別約定財產制,即當然適用此等夫妻財產制(民法第一千零五條)。

 

法定財產制的特點在於將夫或妻之財產分為婚前財產與婚後財產,由夫妻各自保有所有權(民法第一千零五條參照)。

 

且法定財產制為最方便之夫妻財產制,並不需要具備書面契約或登記(民法第一千零七條、第一千零八條)。

 

法定財產制的特點在於將夫或妻之財產分為婚前與婚後財產,由夫妻各自保有所有權(民法第一千零十七條第一項)。

 

因此,在法律上即不會產生夫之債權人卻可查封妻之財產或妻之債權人卻可查封夫之財產的不公平現象。

 

 

其次,夫妻可以各自獨立管理、使用、收益及處分自己之財產(民法第一千零十八條);讓夫妻對於自己之財產保有相當之獨立自主性,打破先前夫妻「聯合財產」之規定。

 

此外,夫妻尚得協議一定數額之金額,供夫或妻自由處分(民法第一千零十八條之一);於夫妻離婚或一方死亡時,並有剩餘財產分配請求權(民法第一千零三十條之一)。

 

請求分配一半的權利必須在請求權人知道有剩餘財產起兩年內,或從法定財產關係消滅時起的五年內,一定要行使,也就是說,超過五年,就不能再請求分配剩餘財產了。

 

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(本文獲「好險網」授權轉載,原文刊載於此)

 

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保險、保單、儲蓄險解約金,需要繳稅嗎?理財專家告訴你!

撰文 :好險網/王永才 日期:2019年02月12日 圖檔來源:達志
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王媽媽年輕時喜愛運用保險理財,買了非常多的儲蓄保險,但是年紀大了在沒有收入而開銷不斷增加的情況之下,打算把過去所購買的保單解約金拿出來花用,她這樣拿回來的錢是等於保價金嗎?要繳稅嗎?

解約金/保價金


某些保險單是具備有保價金的,即「保單價值準備金」,是指保戶已繳保費扣除必要支出後,存在保險公司用於未來支付理賠金的金額,也是這張保單所具備的價值。

 

但是保戶想解約時,拿到的解約金並不等於保價金。保價金還需扣除保險公司的管銷費用,才會是解約金。通常只有具備「保單價值準備金」的保單才有解約金,例如:傳統壽險、年金險、投資型保險等。

 

如果是純保障型保險,如醫療險、意外險等等,是沒有「解約金」的,只會依照當期保險未經過日期的比例,退還未到期保費。

 

 

下列相關法令都是針對保險金與稅務之間的關係一一說明,依據保險法第112條,「保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者,其金額不得作為被保險人之遺產。」,同法第113條,「死亡保險契約未指定受益人者,其保險金額作為被保險人遺產。」

 

與所得稅法第4條,「左列各種所得,免納所得稅︰七、人身保險、勞工保險及軍、公、教保險之保險給付。」

 

還有遺產及贈與稅法第16條指出,「左列各款不計入遺產總額:九、約定於被繼承人死亡時,給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金。

 

▲(圖)好險網

 

解約金的部份不是保險給付,原則上不會有所得稅的問題,有種狀況會有所得稅問題,但若是以申報扣除之保險費提前解約應併入退保年度所得是需要補稅的,就是綜合所得稅納稅義務人,曾經拿這張保單在所得稅申報時,做過列舉扣除的保費支出。

 

後來解約後,其當初國稅局給予你抵稅的優惠,這時候要列為你的所得。以所得稅第十大類所得"其他所得"項目列入所得課稅「財政部62/02/12台財稅第31054號函」。

 

依據所得稅法第14條,已申報扣除之保險費提前解約應併入退保年度所得補稅,綜合所得稅納稅義務人,已依照所得稅法第17條規定申報扣除保險費,如於契約屆滿前解約者,其原已扣除之保險費,應合併退保年度之綜合所得總額補徵綜合所得稅,以杜取巧逃稅。

 

 

舉例來說,王媽媽買的保單,連續15年都用來申報所得稅保險費24000的列舉扣除,五年後他解約,因為當初國稅局給你使用了這個優惠,所以要將這五年抵稅的金額列入所得,也就是24000*15=36萬(列其他所得)。

 

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(本文獲「好險網」授權轉載,原文刊載於此)

 

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現金繳交醫療費,竟然要課稅?遺產稅3個眉角一定要知道!

撰文 :許雅綿 日期:2019年01月08日 分類:最新文章 圖檔來源:達志
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重病期間,若要提領現金繳交醫療費的話,要記得留存單據或證明,否則小心被當作遺產課稅!財政部國稅局就曾查獲,有民眾死亡前的重病期間,其子女密集提領現金千萬元,雖然主張是支付醫療費,但因無法提出醫療費用的收據和發票,而遭到補稅100多萬元。

其實,怕被課到遺產稅,很多子女在父母被檢查出重病時,會透過把錢領出來,或是賣出父母名下的房地產、股票等財產,來規避高額的遺產稅,國稅局和安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師林志翔建議,若不想踩雷受罰,可留意以下三個眉角。

 

一、遺產稅怎麼算?過世前兩年的贈與「視為遺產」

 

一般而言,依遺產及贈與稅法規定,被繼承人死亡之日起6個月內,應該依法辦理申報遺產稅。

 

至於遺產稅怎麼算?遺產總額減去免稅額、扣除額後,算出課稅遺產淨額,再將遺產淨額乘上級距適用稅率後,減去累進差額、扣抵稅額及利息,才是應該繳納的遺產稅額。

 

舉例大白在2017年12月3日死亡,遺產總額8000萬元、免稅額1200萬元,可扣除額716萬元,大白應繳的遺產稅額計算為8000萬-1200萬-716萬=6084萬元(課稅遺產淨額),接著再透過稅率計算出繳納的遺產稅額,即(6084萬X15%)-250萬=662.6萬元,所以大白應繳662.6萬元的遺產稅。

 

▲遺產稅計算範例。(圖/取自財政部網站)

 

 

 

值得留意的是,林志翔提醒,死亡前二年內贈與特定人的財產,死亡時也視為被繼承人的遺產,要併入遺產總額計稅。

 

林志翔說,許多人會思考分年贈與不超過2720萬(備註:贈與稅2500萬以下稅率10%+贈與稅免稅額220萬)的方式,以符合10%的稅率,但要注意的是,過世前兩年贈與給配偶、子女、孫子女、父母、兄弟姐妹、祖父母,和這些親屬的配偶的財產,會被拉回課徵遺產課稅。

 

原本納稅義務人已適用10%稅率,若加計回遺產總額計算後,可能適用最高稅率20%,前兩年的贈與規劃等於沒做。

 

漏報或短報遺產,會受到什麼處罰?

 

若已依照規定申報遺產稅,但有短報或是漏報的情形,依規定,除了補徵稅款外,還要按所漏稅額處罰2倍以下的罰款,但若漏報的遺產稅額在3萬5千元以下,或是短漏報遺產淨額在60萬元以下,可免予處罰。

 

而若故意以詐欺或不正當的方法逃稅,除了補稅以外,還要處以所漏稅額1倍至3倍的罰鍰,並且移送法院依刑法處理。

 

先前曾發生過,民眾死前將近9千萬元的資金,以超過10名人頭帳戶辦理定期存款,子女在死亡當日和次日,再將定期存款解約領回,申報遺產稅時,也未將該筆計入遺產總額,涉嫌逃漏稅,經司法單位查獲移送地檢署偵辦後,除了補徵遺產稅3千多萬元,並處以2倍的罰緩共計7千多萬元。

 

 

二、申報遺產稅,最常漏報這8項財產

 

民眾申報遺產稅時,很容易漏報財產。財政部國稅局就整理最常漏報的8項財產,包括第一,死亡前2年內贈與配偶的財產;第二,銀行保管箱內物品價值;第三,重病期間領取的現金;第四,生前所投資公司的股東往來債權。

 

第五,死亡日止應收利息、股利、農漁津貼及國民年金等債權;第六,本人為要保人、他人為被保險人的保單價值;第七,生前買入但死亡時尚未辦妥所有權移轉登記的不動產;第八,被繼承人所遺留的汽機車。

 

其中,銀行保管箱內物品價值部分,台南先前有名兒子知道母親生前在銀行租有保管箱,但沒有鑰匙也不知道密碼,不曉得保管箱內有何物以及該申報遺產稅?國稅局內部回應,此狀況可通知國稅局一起前往銀行開啟保管箱,只要依雙方約定時間,會同開啟保管箱點驗、登記後,保管箱內物品就可由繼承人領回,國稅局人員會將保管箱財產清冊交給繼承人,憑此申報遺產稅。 

 

此外,很多子女誤以為在父母生前,以現金提領銀行存款,可免併計遺產課稅,實際上,在重病無法處理事務期間提領存款、出售財產或是舉債,若無法證明資金用途,該項存款仍應併計遺產課稅。

 

 

三、省遺產稅,善用配偶剩餘財產分配

 

林志翔說,剩餘財產差額分配請求權,只要是剩餘財產較多的一方先過世,生存的一方,可主張行使剩餘財產差額分配請求權,以增加遺產稅的扣除額。

 

他進一步說明,若被繼承人遺產總額超過1億元以上,可能會用到最高20%的稅率,若生存配偶主張該權利,可將一半金額的財產列為扣除額,將有機會適用比20%更低的稅率。

 

國稅局就舉例,陳先生過世後,婚後財產共有1000萬元,其配偶陳太太婚後財產共有200萬元,若陳太太主張「配偶剩餘財產差額分配請求權」,則可將雙方財產相減後均分,計算後陳太太可取得400萬元的剩餘財產請求權,此就可列為被繼承人遺產稅的扣除額,無須納入遺產稅範圍。

 

(本文獲「今周刊」授權轉載,原文刊載於此

 

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