這次修法，源自憲法法庭2024年10月的一起判決。一名陳姓男子過世前一年，將市值約3億元的股票贈與元配。依當時規定，死亡前2年內贈與的財產仍須併入遺產總額課稅。
沒想到陳男過世後，元配及婚生子女全數拋棄繼承，最後由當時年僅6歲的非婚生女兒成為唯一繼承人，必須獨自負擔高達5700萬元的遺贈稅，引發社會關注，也被視為另類「大老婆的復仇」。
憲法法庭認為，女童並未取得生前贈與的財產，卻得承擔全部稅負，未設合理負擔上限，違反平等原則及量能課稅精神，形成所謂「稅務絞殺」，因此宣告部分規定違憲，要求政府在2年內完成修法。
資誠聯合會計師事務所家族企業暨財富傳承服務會計師李南漢指出，這次修法的核心，就是讓遺產稅的負擔更貼近實際財產取得情況，從過去偏重「形式防堵」，進一步走向「實質公平」，避免出現「財產是配偶拿走，稅卻是子女在繳」的情況。
未來被繼承人死亡前2年內，若曾將財產贈與配偶、各順序繼承人及其配偶，這些財產仍會併入遺產總額計算遺產稅。但修法後，相關稅負將改由受贈人依受贈財產占遺產總額的比例分擔，而非全部由繼承人負責。
李南漢分析，這次修法有三大核心亮點：
一、誰拿財產誰繳稅：生前贈與「分開計稅、受贈人買單」
未來生前2年內受贈財產（擬制遺產）所產生的遺產稅，將改由「受贈人」自行擔任納稅義務人，並按其受贈財產占遺產總額的比例「分別發單」課稅。
也就是說，拿走生前贈與財產的人，就要自己負責那筆相對應的稅款，不再拖累其他繼承人。
即使受贈人後來拋棄繼承、喪失繼承權，或原本就不是法定繼承人，稽徵機關仍會就其受贈財產所產生的稅額課徵。
二、配偶保障大升級：生前贈與納入「配偶剩餘財產差額分配請求權」
除了調整納稅義務人，修法也影響配偶的節稅權益。
李南漢指出，過去配偶在被繼承人死亡前2年內受贈的財產，在計算遺產稅時被視為遺產，卻不能列入「配偶剩餘財產差額分配請求權」的扣除額。
修正後，這筆贈與將「視為被繼承人現存的財產」，計入配偶剩餘財產差額分配請求權的計算。
如此一來，可以扣除的「剩餘財產差額分配請求權扣除額」變大，能直接減輕遺產稅負擔，充分保障生存配偶的權益。
李南漢舉例，假設某人身故時，名下現存財產有7,000萬元（均為婚後財產）；且在過世前2年內，曾贈與3,000萬元給配偶（此為擬制遺產）。配偶名下沒有其他財產，且兩人膝下育有2名成年子女，則修法前後的差異如下：
三、繳稅彈性大放寬：分期零門檻、遺產存款可「多數決」繳納
1.分期免門檻：
刪除原本必須「應納稅額30萬元以上」才能申請分期繳納的門檻；修法後，只要一次繳納確有困難，未來不論金額大小，納稅義務人都可提出申請。
2.存款繳稅多數決：
過去繼承人若想直接用被繼承人遺產中的存款來繳稅，往往需要全體繼承人同意。本次修法後得採多數決方式（繼承人過半數且應繼分合計過半數，或應繼分合計逾2/3）辦理，避免因少數繼承人反對而耽誤繳稅期限。
3.抵繳把關：
但如果是受贈人希望以遺產抵繳自己應負擔的「擬制遺產稅」，則須取得全體繼承人同意，以保障其他繼承人的財產權。
以一家四口為例，若遺產總額5000萬元，其中1000萬元是過世前2年贈與配偶的財產，假設全案遺產稅為200萬元，則配偶須依受贈比例負擔40萬元，其餘160萬元再由繼承人依法分擔。
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